待摊费用分录(会计实务：待摊费用的会计分录_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区)

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待摊费用的会计分录 待摊费用的会计分录 (一)按新准则规定,”待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。 1.经营租入固定资产发生的改良支出 经营租入固定资产发生的改良支出,应通过”长期待摊费用”科目核算,并在剩余 租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。 2.固定资产修理费 固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益。企 业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用,借记”管理费用”等科目,贷 记”银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等, 借记”销售费用”科目,贷记”银行存款”等科目。 3.预付经营租入固定资产的租赁费 超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在”长期待摊费用”账户核算。 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销 采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记”管理费用”、”生产成本”、” 销售费用”、”工程施工”等科目,贷记”周转材料”。 采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记”周转材料(在用)”,贷记”周 转材料(在库)”;摊销时应按摊销额,借记”管理费用”、”生产成本”、”销售 费用”、”工程施工”等科目,贷记”周转材料(摊销)”。

(二)除上述几项业务外,还有一些需要在”待摊费用”科目中核算的业务。 比如:预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以 及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会 计科目表中,删去了”待摊费用”科目,资产负债表中也删去了”待摊费用”项 目。这几项业务如何处理,有几种观点。 第一种观点:支出发生时一次计入损益。 这种观点认为,待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在 一年以内(包括一年)的费用,支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全 年的损益影响是一样的。但笔者认为,这样处理不符合权责发生制的核算基础,没 有严格划分费用的受益期间,不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏,不能体 现”谁受益,谁负担费用”。 比如:2007 年 12 月支付 2008 年的报刊杂志费,是不能计入 2007 年损益的。 第二种观点:设置”待摊费用”科目核算。 企业会计准则规定,企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科 目。因此,企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定 资产的租金以及一次购买印花税票等业务,可以增设”待摊费用”科目。

期末余额 在资产负债表中的”其他流动资产”中反映。 例 1:假定某企业 10 月份通过银行预付第 4 季度保险费 12600 元。其中基本生产 车间 6900 元,辅助生产车间 1800 元,企业行政管理部门 2700 元,专设的销售机构 1200 元。 支付时的会计分录为: 借:待摊费用---预付保险费 12600 贷:银行存款 12600 10 月份该企业要编制待摊费用分配表(略),然后,根据待摊费用分配表编制会计分 录如下: 借:制造费用---保险费 2900 管理费用---保险费 900 营业费用---保险费 400 贷:待摊费用---待摊保险费 4200 该企业 11、12 月份再做与 10 月份相同的会计分录即可。 第三种观点:不增设”待摊费用”科目。 企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以 及一次购买印花税票时,在”预付账款”科目核算,期末余额在资产负债表中的” 预付款项”项目中反映。 例 2:假定某企业 2007 年 1 月 1 日租入管理用办公设备一批, 每月租金 7000 元,每季初支付租金。1 月 1 日支付租金时: 借:预付账款---预付租金 21000 贷:银行存款 21000 2007 年 1~3 月份摊销时编制会计分录如下: 借:管理费用---设备租金 7000 贷:预付账款---预付租金 7000 例 3:假定某企业 2007 年 12 月预付 2008 年上半年报刊杂志费 12000 元,会计分录 为: 借:预付账款---预付报刊杂志费 12000 贷:银行存款 12000 2007 年 12 月 31 日,”预付账款”的借方余额 12000 元列示在资产负债表的”预 付款项”项目中。

2008 年 1~6 月份摊销时编制会计分录如下: 借:管理费用---报刊杂志费 2000 贷:预付账款---预付报刊杂志费 2000 例 4:假定某企业 10 月份通过银行预付第 4 季度保险费 12600 元。其中基本生产 车间 6900 元,辅助生产车间 1800 元,企业行政管理部门 2700 元,专设的销售机构 1200 元。 支付时的会计分录为: 借:预付账款---预付保险费 12600 贷:银行存款 12600 10 月份该企业要编制待摊费用分配表(略),然后,根据待摊费用分配表编制会计分 录如下: 借:制造费用---保险费 2900 管理费用---保险费 900 营业费用---保险费 400 贷:预付账款---预付保险费 4200 该企业 11、12 月份再做与 10 月份相同的会计分录即可。 待摊费用在增值税涉税会计处理中的应用 对于发票结算凭证已到待摊费用分录待摊费用分录，货款已支付，但材料尚未入库的情况，会计处理常常为: 借记”在途材料”、”应交税金----应交增值税(进项税额)”，贷记”银行存款” 等。 [例 1]大华工厂 5 月 10 日收到银行转来的购买大明工厂甲材料的”托受承付结算 凭证”及发票，数量为 1000 公斤，10 元╱公斤，增值税进项税额为 1700 元。采 用验单付款，验单付款后做会计分录如下: 借:在途材料 10000 应交税金----应交增值税(进项税额)1700 贷:银行存款 11700 根据现行税法的规定，工业企业购进货物必须验收入库后，才能申报抵扣进项税 额。因此，5 月 10 日购货的”进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理， 容易与符合抵扣条件的购货混淆

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